wrapper

20 мая 2015 года истек период представления организациями Уведомления о контролируемых сделках за прошлый год в налоговый орган.

Требование о представления Уведомления установлено ст. 105.15 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Неправомерное непредставление Уведомления в установленный срок или представление Уведомления, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб. (ст. 129.4 НК РФ). В случае подачи организацией уточненного Уведомления до момента установления налоговым органом факта отражения в Уведомлении недостоверных сведений о контролируемых сделках, организация освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 129.4 НК РФ.
Налоговый контроль сделок между взаимозависимыми организациями направлен на исключение манипулирования ценами в сделках, в результате которых общая прибыль группы взаимозависимых лиц сосредоточивается у того лица, которое находится в государстве (регионе или особой экономической зоне) с более низкими налогами или применяет специальные режимы налогообложения.

Взаимозависимые лица – это лица, которые в силу имеющихся между ними отношений могут влиять не только на результат экономической деятельности друг друга либо представляемых ими лиц, но и на условия заключаемых между ними договоров (ст. 105.1 НК РФ). В настоящее время Налоговый кодекс содержит 11 оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, в том числе:
когда одна организация (или физлицо) прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 или 50% в зависимости от различных обстоятельств;
наличия родственных связей у физических лиц сторон сделки.

В письме Минфина России от 21.06.13 г. № 03-01–18/23476 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 02.07.13 г. N ОА-4–13/11912) определены различные варианты прямого и косвенного участия организации в капитале друг друга, например, «перекрестное» участие, «кольцевое владение».

Виды контролируемых сделок

Условно, контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на:
а) внутренние. Это сделки, в которых все стороны, а также выгодоприобретатели по сделке являются налоговыми резидентами РФ. Прежде всего, с учетом деятельности Общества, подлежат контролю сделки, сумма которых превысит установленный лимит 1 млрд руб. с 2014 года, а если одной из сторон применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД, то по сумме сделки свыше 100 млн руб.

Сделки между российскими компаниями могут быть признаны неконтролируемыми в случае, если одновременно соблюдаются условия, предусмотренные п. 4 ст. 105.14 НК РФ. Однако в случае несоблюдения одного из этих условий с 2014 г. сделки становятся контролируемыми, если доход превышает 1 млрд руб.;
б) внешние. Это сделки, в которых хотя бы одна из взаимозависимых сторон или выгодоприобретатель по сделке не является налоговым резидентом РФ вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам (ст. 105.14 НК РФ).

А также к контролируемыми приравниваются (п. 1 ст. 105.14 НК РФ):
совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми;
сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
сделки с нерезидентами, зарегистрированными в странах и территориях, включенных в Перечень офшорных государств и территорий Приказом Минфина России от 13.11.07 г. № 108н, если сумма доходов по сделкам с одним лицом за календарный год превышает 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14 НК).

Как определяется рыночная цена

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, и при определении которой используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (ст. 40 НК РФ).

При этом в НК РФ закреплены случаи, когда цена сделки не подлежит пересмотру и признается рыночной:

1) если она применяется в соответствии с предписаниями антимонопольного органа;

2) сделка заключена по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством РФ или законодательством иностранного государства;

3) обращение к данным оценщика предусматривается в пп. 3 п. 2 ст. 105.6 НК РФ (при отсутствии или недостаточности необходимой информации) и в п. 9 ст. 105.7 НК РФ (определение цен по разовым сделкам);

4) цена определена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным налогоплательщиком с ФНС России в соответствии с гл. 14.6 НК РФ;

5) цены сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование цен путем установления цены (ее согласования) с уполномоченным органом исполнительной власти

Раздел V.I. НК РФ в отличие от ст. 40 НК РФ содержит более подробные и более конкретные пять методов определения рыночной цены. Для сопоставления берутся сделки независимых лиц, но только те из них, которые являются (могут быть признаны) сопоставимыми с подвергающейся ценовому анализу сделкой, то есть, идентичны с ней по коммерческим и /или финансовым условиям (фактически либо в результате корректировки). Общим принципом для 1–4 методов является расчет рыночного интервала для показателя (цена, рентабельность) с определением минимального и максимального значения интервала, при этом показатель анализируемой сделки налогоплательщика в него не включается. При расчете рыночного интервала используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка в случае изменений цены в договоре, либо данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором была совершена анализируемая сделка в зависимости от условий договора: цена фиксируется или цена изменяется в соответствии с установленным правилом. Если по результатам сравнения показатель налогоплательщика:
занял место внутри (в пределах) интервала, то пересчет налога на прибыль не производится;
меньше минимального значения интервала, то учитывается минимальное значение показателя для целей налогообложения и будет произведен пересчет налоговой базы и налога на прибыль;
больше максимального значения интервала, то учитывается максимальное значение (для целей налогообложения), но пересчет налоговых обязательств производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Положения раздела V.I. НК РФ находятся в тесной взаимосвязи с подходами, заложенными в Руководстве Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию для многонациональных корпораций и налоговых служб (OECD Transfer Pricing guidelines, 2010, или Руководство ОЭСР).

Налоговый контроль сделок

Методы, которые могут быть использованы налоговыми органами при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, следующие:

1. Метод сопоставимых рыночных цен (Comparable Uncontrolled Price – CUP) является приоритетным и используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии – однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке. Данный метод предпочтительный, при этом Налоговым кодексом не установлена строгая последовательность применения последующих методов.

2. Метод цены последующей реализации (Resale Price Method – RPM) является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной лицом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализации (перепродаже) им товара, приобретенного им в этой анализируемой сделке (группе однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности, рассчитываемого как отношение валовой прибыли к выручке от продаж (без учета акцизов и НДС).

3. Затратный метод (Cost Plus Method) является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат, определяемое как отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг).Затратный метод предполагает определение рыночной цены исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рыночной рентабельности затрат.

4. Метод сопоставимой рентабельности (Transactional net margin method) основан на показателях операционной рентабельности: расчеты построены на отношении прибыли от продаж к соответствующему базовому показателю (выручка, себестоимость, активы); корректируется для целей налогообложения не цена сделки, а прибыль (доход, выручка) с учетом данных рыночного интервала.

5. Метод распределения прибыли (Profit Split Method) предполагает следующее:
цены по сделкам не проверяются, а анализируются данные о прибыли (убытке) по данным бухгалтерского учета сторон сделки, и данные бухгалтерского учета сторон по сопоставимым сделкам;
бухгалтерская отчетность этих организаций должна быть составлена (или приведена) по единым правилам (п. 3 ст. 105.13);
на основании данных бухгалтерского учета рассчитывается совокупная прибыль (убыток) сторон анализируемой сделки путем суммирования по каждой компании холдинга, затем производится расчет распределения прибыли двумя способами:
а) путем распределения совокупной прибыли (убытка), например, пропорционально показателю доходности, полученной компаниями холдинга на вложенный капитал (п. 10 ст. 105.13 НК РФ). В итоге одной из организаций будет доначислен налог на прибыль, после уплаты которого у другой организации появится право на проведение симметричной корректировки;
б) посредством распределения остаточной прибыли (убытка) (п. 6 ст. 105.13 НК РФ).

Сумма расчетной прибыли (убытка) от продаж для каждого лица, являющегося стороной анализируемой сделки, определяется с помощью любого из четырех вышеперечисленных методов.
Далее рассчитывается остаточная прибыль (убыток) вычитанием из суммы совокупной прибыли суммы расчетной прибыли, т. е. определяется разница между реально полученной прибылью (убытком) и расчетной прибылью из рыночных условий. Затем производится перераспределение остаточной прибыли (убытка) пропорционально по одному из показателей для распределения совокупной прибыли в целях корректировки ранее полученной прибыли каждой из сторон анализируемой сделки.

Если прибыль, полученная стороной анализируемой сделки, равна прибыли, рассчитанной для нее, или превышает ее, либо если убыток, понесенный указанной стороной, равен убытку, рассчитанному для нее, или меньше его, для целей налогообложения принимается соответственно фактически полученная прибыль либо фактически понесенный убыток.

Если прибыль, полученная налогоплательщиком, являющимся стороной анализируемой сделки, меньше прибыли, рассчитанной для него, то для целей налогообложения принимается прибыль, рассчитанная в соответствии с методом распределения прибыли.

Если убыток, понесенный налогоплательщиком, являющимся стороной анализируемой сделки, превышает убыток, рассчитанный для него, для целей налогообложения принимается убыток, рассчитанный в соответствии с методом распределения прибыли.

Наряду с вышеперечисленными методами закреплены дополнительные правовые возможности и приемы при определении рыночных цен для целей налогообложения:
использование комбинации двух и более методов (п. 2 ст. 105.7 НК РФ);
суд может учесть иные обстоятельства для определения рыночной цены без каких-либо ограничений, установленных гл. 14.3 НК РФ (п. 11 ст. 105.7 НК РФ);
в отношении разовых сделок действуют особые правила. Если названные пять методов не позволяют определить соответствие цены разовой сделки рыночной цене, оно может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки. Рыночная стоимость устанавливается в результате независимой оценки в соответствии с законодательством РФ или иностранных государств об оценочной деятельности. Под разовой сделкой понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе (п. 9 ст. 105.7 НК РФ).

Действия налогоплательщика

Следовательно, у налогоплательщика возникает обязанность совершения следующих действий:
самостоятельное признание сторон сделки взаимозависимыми;
самостоятельный выбор наиболее подходящего метода определения рыночной цены для сравнения с фактической ценой сделки;
определение источника сведений по сопоставимым сделкам, в том числе, получение из общедоступных российских или иностранных изданий, информационных электронных баз данных;
при соблюдении ряда условий самостоятельное проведение корректировки налоговой базы и суммы налога с применением выбранного метода определения цены;
погашение недоимки по налогу, выявленной самостоятельно;
документирование вышеуказанных действий;
уведомление налогового органа о контролируемых сделках;
предоставление по требованию налогового органа документации об указанной в уведомлении сделке (группе однородных сделок) в произвольной форме с определенным содержанием в течение 2-х лет со дня подачи первого уведомления без учета дат возможных последующих уточненных уведомлений.

И, в заключение, согласно п. 12 ст. 105.7 НК РФ налогоплательщики в своей хозяйственной деятельности не обязаны руководствоваться вышеприведенными методами при установлении цен в сделках, а эти методы должны применяться для целей налогообложения.

Об издании

16+

Сетевое издание Эпиграф.инфо
Зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций
Свидетельство о регистрации ЭЛ № ФС 77 - 70647 от 03.08.2017 г.

Адрес

Учредитель: Общество с ограниченной ответственностью "МЕТРОПОЛИС-НСК"
Адрес учредителя 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Адрес редакции 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Главный редактор Еренкова Ольга Николаевна
Телефон редакции: (383) 210-51-50, 211-96-00,
e-mail: inform@epig.ru

Правовая информация

Распространяется бесплатно. Редакция не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся в рекламных объявлениях. Редакция не предоставляет справочной информации.