wrapper

Федеральным законом от 17.05.07г. № 85-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены существенные поправки в главу 26.3 «Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2008 года. В настоящей статье мы рассмотрим наиболее значимые из нововведений.

Виды деятельности, переведенные на ЕНВД

Передача в аренду торговых мест и земельных участков

С 01.01.08г. этот перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых решениями представительных органов власти может вводиться система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход, дополнен еще одним видом деятельности – оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если площадь передаваемого земельного участка не превышает 10 кв. м, базовая доходность устанавливается в размер 5000 руб. за каждый участок, если же площадь участка превышает 10 кв. м, ЕНВД будет уплачиваться в зависимости от площади участка исходя из базовой доходности 1000 руб. за 1 кв. м.

Новой редакцией пп. 13 п. 2 ст. 346.26 уточнен перечень подпадающих под уплату ЕНВД услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование:

1) торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;

2) объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов);

3) организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

При этом если площадь одного торгового места (объекта нестационарной торговой сети или объекта общепита) не превышает 5 кв. м, базовая доходность установлена в размере 6000 руб. с одного места (объекта). Для торговых мест (объектов), площадь которых превышает 5 кв. м, базовая доходность составит 1200 руб. с 1 кв. м.

О применении пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ смотрите п. 10 письма Минфина России от 14.08.07г. № 03-11-02/230, а также письмо Минфина России от 26.07.07г. № 03-11-04/3/297 в разделе III сборника ИЦ «Мысль».

Общественное питание

По такому виду предпринимательской деятельности как оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), установлено, что не переводится на уплату ЕНВД оказание услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения, то есть на уплату единого налога на вмененный доход не переводится оказание услуг общественного питания, если это является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений, и данные услуги оказываются непосредственно самими учреждениями.

Согласно изменению, внесенному в понятие «услуги общественного питания», с 01.01.08г. к услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации алкогольной продукции и пива (подакцизных товаров, указанных в пп.  3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Согласно разъяснению, содержащемуся в письме Минфина России от 03.07.07г. № 03-11-04/3/246, в случае, если организация изготавливает алкогольную продукцию (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%) и пиво и реализует их в дальнейшем через объект общественного питания (например, в мини-пивоварне), то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и должна облагаться в рамках общего режима налогообложения. Если же организация реализует через объект общественного питания готовые, то есть приобретенные для последующей реализации перечисленные в п. 3-4 ст. 181 НК РФ подакцизные товары, то такая деятельность может быть отнесена к услугам общественного питания и, соответственно, переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Из перечня объектов организации общественного питания исключены торговые автоматы, которые согласно изменениям, внесенным в абз. 15 и 21 ст. 346.27 НК РФ с 1 января 2008 года, отнесены к розничной торговле, а именно к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Базовая доходность для данных объектов установлена в размере 9000 руб. с каждого торгового автомата (в то время как ранее по данному виду деятельности применялся физический показатель «количество работников», что позволяло существенно минимизировать сумму уплачиваемого налога в случаях, когда организация с небольшим количеством работников обслуживала значительное число торговых автоматов).

Розничная торговля

Серьезные изменения внесены в порядок уплаты ЕНВД в отношении розничной торговли.

В частности, уточнено, какая деятельность не относится к розничной торговле в целях применения главы 26.3 НК РФ.

До 1 января 2008 года к розничной торговле не относилась реализация:

— подакцизных товаров, указанных в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ (легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла);

— продуктов питания и напитков (в т. ч. алкогольных) в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания. Данный вид деятельности отнесен главой 26.3 НК РФ к услугам общепита;

— продукции собственного производства (изготовления).

С 1 января 2008 года в дополнение к вышеперечисленному не является розничной торговлей реализация:

— газа в баллонах (кроме реализации газа на автогазозаправочных станциях);

— грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;

— товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в т. ч. в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети;

— лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.

Новая редакция ст. 346.27 НК РФ дает развернутое понятие торгового места. Напомним, что действовавшая до 01.01.08г. редакция главы 26.3 НК РФ определяла торговое место очень расплывчато как «место для совершения сделок купли-продажи», что порождало немало разночтений и спорных ситуаций.

С 1 января 2008 года под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся:

— здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи;

— объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках);

— земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Во избежание многочисленных спорных ситуаций, возникавших между налогоплательщиками по вопросу о том, какой физический показатель – «торговое место» или «площадь торгового зала» – использовать для расчета ЕНВД, установлены дифференцированные значения базовой доходности для торговых мест площадью до 5 кв. м (9000 руб. с одного места) и свыше 5 кв. м (1800 руб. с 1 кв. м). Таким образом, для торговых мест площадью свыше 5 кв. м и торговых залов базовая доходность, а следовательно, и итоговая сумма налога, будут одинаковы.

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Внесено уточнение в абз. 9 ст. 346.27 НК РФ, предусматривающее, что услуги по гарантийному ремонту автомобилей не относятся к услугам по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, следовательно, налогообложение доходов от гарантийного ремонта не подпадает под уплату ЕНВД и должно облагаться налогами по общей системе налогообложения или по УСН.

Ранее Минфин России в своих разъяснениях по данному вопросу высказывал прямо противоположные точки зрения. Сейчас законодатель определился: несмотря на то, что услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту отнесены Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 к услугам по ремонту и техобслуживанию автомобилей (код 017619), ЕНВД по ним не уплачивается, поскольку данный вид услуг оплачивается продавцом или заводом-изготовителем автомобиля.

Услуги по перевозке пассажиров и грузов

С 1 января 2008 года в отношении услуг по перевозке грузов и по перевозке пассажиров для расчета налога будут применяться разные физические показатели.

Так, для грузоперевозок физическим показателем по-прежнему остается количество транспортных средств, используемых для осуществления данного вида деятельности. Базовая доходность на одно транспортное средство осталась прежней – 6000 руб.

Что касается пассажирских перевозок, сумма налога теперь будет зависеть от количества посадочных мест. Согласно разъяснению, содержащемуся в письме Минфина России от 14.08.07г. № 03-11-02/230, количество посадочных мест (мест для сидения, не считая места водителя и кондуктора) по каждому автотранспортному средству, используемому для перевозки пассажиров, следует определять на основании данных технического паспорта завода-изготовителя транспортного средства.

Окончание на стр. 9

Окончание. Начало на стр. 8

Базовая доходность на одно посадочное место установлена в размере 1500 руб. в месяц. Таким образом, сумма налога останется в 2008 году на уровне прошлого года только для транспортных средств на 4 посадочных места (1500 х 4 = 6000 руб.), в то время как для транспортного средства с количеством, например, 20 посадочных мест, сумма налога возрастет приблизительно в 5 раз.

Услуги платных автостоянок

В понятийный аппарат главы 26.3 НК РФ введено понятие «площадь стоянки», которая определяется как общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Напомним, что в целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект.

Ограничения по применению ЕНВД

Расширен п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ, устанавливающий категории налогоплательщиков, которые в случае осуществления видов деятельности, определенных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, все же не должны уплачивать ЕНВД.

Напомним, что до 1 января 2008 года к таким налогоплательщикам были отнесены налогоплательщики, осуществляющие указанные виды предпринимательской деятельности:

— в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

— в рамках уплаты единого сельхозналога по нормам главы 26.1 НК РФ (в случае реализации через свои объекты организации торговли и (или) общепита произведенной ими сельхозпродукции).

С 1 января 2008 года не являются плательщиками ЕНВД также:

— крупнейшие налогоплательщики, отнесенные к таковым в соответствии со ст. 83 НК РФ;

— налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках договора доверительного управления имуществом.

Критерии отнесения российских организаций к крупнейшим налого-

плательщикам утверждены Приказом ФНС России от 16.05.07г. № ММ-3-06/308@.

Порядок и условия передачи имущества в доверительное управление установлены нормами главы 53 «Доверительное управление имуществом» ГК РФ. Так, согласно ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя.

Таким образом, с 1 января 2008 года в случае, если организация или индивидуальный предприниматель передает в доверительное управление имущество, используемое для осуществления одного из видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то в отношении такой предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках договора доверительного управления имуществом, они не признаются плательщиками ЕНВД.

Обращаем внимание: порядок передачи полномочий единоличного исполнительного органа общества с ограниченной ответственностью управляющему и условия передачи имущества в доверительное управление регулируются разным законодательством и, соответственно, их следует разграничивать (письмо Минфина России от 04.07.07г. № 03-11-04/3/250).

Применение корректирующего коэффициента К2

Из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 (ст. 346.27 НК РФ) исключен такой фактор как «фактический период времени осуществления деятельности».

Вместе с тем, продолжает действовать норма, предусмотренная п. 6 ст. 346.29 НК РФ, согласно которой значение корректирующего коэффициента К2 определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

При этом фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщики вправе рассчитывать самостоятельно с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность. Однако, согласно разъяснению, содержащемуся в п. 11 письма Минфина России от 14.08.07г. № 03-11-02/230, это можно делать только в том случае, если решениями представительных органов муниципальных районов и городских округов не установлены значения соответствующих подкоэффициентов К2.

Например, организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, осуществляет свою деятельность в режиме 5-дневной рабочей недели с двумя выходными, что закреплено правилами внутреннего трудового распорядка. В январе 2008 года из 31 календарного дня количество рабочих дней составило 18.

Значение подкоэффициента К2, учитывающего режим работы в январе, составит 18 : 31 = 0,581 (значение К2 округляется до третьего знака после запятой).

Однако решением представительного органа власти городского округа, на территории которого осуществляет предпринимательскую деятельность данная организация, установлено значение подкоэффициента К2, учитывающего режим работы, равное 0,7 (при работе от 10 до 20 дней в месяц).

В данном случае организация вправе откорректировать базовую доходность за январь по данному основанию (режим работы) только на 0,7.

Поправками, внесенными в п. 7 ст. 346.29 НК РФ установлено, что значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год, следовательно, значения корректирующего коэффициента К2 не могут меняться в течение календарного года.

Кроме того, установлено, что если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не будут приняты и опубликованы в установленном ст. 5 НК РФ порядке до 1 декабря 2007 года, то в 2008 году будут действовать значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, действовавшие в 2007 году.

Напомним, что изменения, внесенные в главу 26.2 НК РФ, в части перечня видов деятельности, по которым должен уплачиваться ЕНВД, и определения значений корректирующего коэффициента К2 будут применяться на территории г. Новосибирска с 1 января 2008 года в только в том случае если соответствующее решение будет принято новосибирским городским Советом и официально опубликовано до 1 декабря 2007 года.

Софья Гладкова,

ИЦ «Мысль»

Об издании

16+

Сетевое издание Эпиграф.инфо
Зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций
Свидетельство о регистрации ЭЛ № ФС 77 - 70647 от 03.08.2017 г.

Адрес

Учредитель: Общество с ограниченной ответственностью "МЕТРОПОЛИС-НСК"
Адрес учредителя 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Адрес редакции 630091, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Державина, д. 28, оф. 604
Главный редактор Еренкова Ольга Николаевна
Телефон редакции: (383) 210-51-50, 211-96-00,
e-mail: inform@epig.ru

Правовая информация

Распространяется бесплатно. Редакция не несет ответственности за достоверность информации, содержащейся в рекламных объявлениях. Редакция не предоставляет справочной информации.